近日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號，以下簡稱《公告》），現(xiàn)就有關(guān)問題解答如下： 

　　一、問：《公告》出臺的背景是什么？ 

　　答：個人所得稅法2018年修改前，原稅法中11項應(yīng)稅所得的最后一項為“國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”（以下簡稱“其他所得”），根據(jù)這一條款，財政部、稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)文明確了十項按照“其他所得”征稅的。 

　　2018年個人所得稅法修改后，取消了“其他所得”項目，按照原稅法“其他所得”項目征稅的有關(guān)政策文件，需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 

　　為落實新個人所得稅法，做好有關(guān)政策銜接工作，財政部、稅務(wù)總局印發(fā)了《公告》，對原稅法下按“其他所得”項目征稅的有關(guān)收入調(diào)整了適用的應(yīng)稅所得項目，從2019年1月1日起執(zhí)行。 

　　二、問：《公告》對原按“其他所得”征稅項目進(jìn)行了哪些調(diào)整？ 

　　答：一是將部分原按“其他所得”征稅的項目調(diào)整為按照“偶然所得”項目征稅。原按“其他所得”項目征稅的部分收入具有一定的偶然性質(zhì)，《公告》將其調(diào)整為按照“偶然所得”項目征稅，偶然所得適用稅率為20%，與原“其他所得”稅率相同，納稅人的稅負(fù)保持不變。 

　　調(diào)整為按照“偶然所得”項目征稅的具體收入包括： 

　　1.個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬； 

　　2.受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入，但符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第一條規(guī)定的情形，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅，包括：一是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，二是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，三是房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人；

　　3.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。 

　　二是將稅收遞延型商業(yè)的收入所征稅款由計入“其他所得”項目調(diào)整為計入“工資、薪金所得”項目。稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的繳費主要來源于工資薪金等綜合所得，從國際上看，對個人的商業(yè)養(yǎng)老金收入大多納入綜合所得征稅，因此《公告》將個人領(lǐng)取的該項養(yǎng)老金收入所征稅款調(diào)整為計入綜合所得中的“工資、薪金所得”項目。需要說明的是，《公告》并未改變該項養(yǎng)老金收入的稅負(fù)，即個人領(lǐng)取的該項商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，實際稅負(fù)仍為7.5%，納稅人的稅負(fù)沒有變化。 

　　三、問：《公告》廢止了哪些原按“其他所得”征稅的政策規(guī)定？ 

　　答：根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展變化，《公告》對一些原按“其他所得”征稅的政策予以廢止，具體包括：一是銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲戶的攬儲獎金。二是以蔡冠深中國科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會的基金利息頒發(fā)中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎金。三是保險公司支付給保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息。四是個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入。五是股民個人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費返還收入。六是房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。 

　　四、問：《公告》對“網(wǎng)絡(luò)紅包”征稅是如何規(guī)定的？ 

　　答：近年來，不少企業(yè)通過發(fā)放“網(wǎng)絡(luò)紅包”開展促銷業(yè)務(wù)，網(wǎng)絡(luò)紅包成為一種常見的營銷方式。“網(wǎng)絡(luò)紅包”既包括現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，也包括各類消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。 

　　按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，應(yīng)征收個人所得稅；企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)等情形，不征收個人所得稅?！豆妗肺锤淖冐敹悺?011〕50號文件關(guān)于禮品的征免稅規(guī)定。 

　　從性質(zhì)上看，企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包，也屬于《公告》所指禮品的一種形式，為進(jìn)一步明確和細(xì)化政策操作口徑，便于征納雙方執(zhí)行，《公告》明確禮品的范圍包括網(wǎng)絡(luò)紅包，網(wǎng)絡(luò)紅包的征免稅政策按照《公告》規(guī)定的禮品稅收政策執(zhí)行，即：企業(yè)發(fā)放的具有中獎性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，獲獎個人應(yīng)繳納個人所得稅，但具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，不征收個人所得稅。 

　　需要說明的是，《公告》所指“網(wǎng)絡(luò)紅包”，僅包括企業(yè)向個人發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包，不包括親戚朋友之間互相贈送的網(wǎng)絡(luò)紅包。親戚朋友之間互相贈送的禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），不在個人所得稅征稅范圍之內(nèi)。 

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