2019年1月，小規(guī)模納稅免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬元提高至10萬元，減稅幅度較大?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號，以下簡稱“4號公告”）對此作出詳細規(guī)定。下面筆者就相關(guān)政策變化進行說明。

免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)的變化

（一）金額的變化

原小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，月銷售額未超過3萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過9萬元）的，免征增值稅?，F(xiàn)提高至月銷售額未超過10萬元，季度銷售額未超過30萬元。

（二）銷售額范圍的變化

1.不再分別核算

原政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。即小規(guī)模納稅人分別核算老增值稅的銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)和營改增的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，分別銷售免稅優(yōu)惠。

現(xiàn)政策不再分別核算，而是小規(guī)模納稅人的合計月銷售額，原政策的銷售額不包括銷售不動產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?，F(xiàn)政策首次將銷售不動產(chǎn)的銷售額納入其中，但若本期包括銷售不動產(chǎn)的合計月銷售額超過10萬元，可扣除銷售不動產(chǎn)的銷售額，扣除后未超過10萬元的，免征增值稅；銷售不動產(chǎn)的銷售額正常繳稅。

此銷售額為不含稅銷售額。

例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)2萬元。合計銷售額為9萬元(4+3+2），未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)10萬元。合計銷售額為17萬元（4+3+10），剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為7萬元(4+3)，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對應(yīng)的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。

2.差額后的銷售額

原政策規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。

現(xiàn)政策發(fā)生重大變化，規(guī)定適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。差額前的銷售額肯定大于差額后的銷售額，采用差額后的銷售額更有利于納稅人。

例3：2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入20萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。若按照原政策，則不能享受免稅政策。

納稅期限的變化

原政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按季度申報。 現(xiàn)政策規(guī)定小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限。

小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。

例4：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月的5萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，28萬元全部能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實行按季納稅。

例5：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，31萬元均無法享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實行按月納稅。

需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更?！稌嫹ā返谑粭l規(guī)定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止?！比粜∫?guī)模納稅人年度中間成立，一個會計年度截止當(dāng)年12月31日。

轉(zhuǎn)登記的變化

2018年將增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一提高至500萬元，大大簡化了判斷標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的一般納稅人，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

原政策規(guī)定，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則有關(guān)規(guī)定登記為一般納稅人的，才能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，即營改增試點行業(yè)的一般納稅人，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

現(xiàn)政策不再限制行業(yè)，包括營改增試點行業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)，符合條件的都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

原政策規(guī)定的轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的截止期限為2018年12月31日，現(xiàn)政策延續(xù)至2019年12月31日。

需要注意兩點：

一是此銷售額非彼銷售額，“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元”中的銷售額是指差額前的銷售額，小規(guī)模納稅人免稅的銷售額是差額后的銷售額；

二是曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，后又登記為一般納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

轉(zhuǎn)登記納稅人為出口企業(yè)，其在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、服務(wù)，在其轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，仍可繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報和辦理退（免）稅相關(guān)事項。自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定。

預(yù)繳的變化

營改增后實施了若干預(yù)繳增值稅的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等。對于預(yù)繳增值稅稅款未超過3萬元的能否享受免稅，原政策沒有明確。

現(xiàn)政策規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)現(xiàn)在納稅期限，確定是否預(yù)繳增值稅。

例6：若某個體工商戶選擇按月納稅，銷售不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則仍應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；若該個體工商戶選擇按季納稅，銷售不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實行按次納稅?，F(xiàn)政策也明確其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。如非北、上、廣、深地區(qū)的其他個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅；北、上、廣、深地區(qū)的其他個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

發(fā)票開具的變化

住宿業(yè)、鑒證咨詢、建筑服務(wù)等小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。現(xiàn)政策規(guī)定，已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票；已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票不能免稅。月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

由于4號公告是1月19日出臺，小規(guī)模納稅人可能已經(jīng)開具普通發(fā)票。因此，現(xiàn)政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，2019年第一季度銷售額未超過30萬元），但當(dāng)期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

申報的變化

原政策規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項目的納稅人，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第9行“免稅銷售額”填寫扣除之前的銷售額。

現(xiàn)政策將其修改為填寫差額后的銷售額。

其他個人一次性收取租金收入的變化

原政策規(guī)定，其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。 現(xiàn)政策相應(yīng)提高至10萬元。

作者單位：北京市稅務(wù)局