2019年國家實施更大規(guī)模減稅降費，推出一系列增值稅優(yōu)惠，包括小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠，稅率下調(diào)、加計抵減、國內(nèi)旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍、不動產(chǎn)一次性抵扣等深化增值稅改革相關(guān)政策，以及重點領(lǐng)域、重點群體等優(yōu)惠政策。本文就2019年上半年出臺的增值稅優(yōu)惠政策進行梳理盤點。

小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策

為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，實施普惠性稅收減免政策，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)，下同）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號，以下簡稱4號公告）明確了此項優(yōu)惠的具體征管措施，主要涉及銷售額確定、納稅期限選擇、發(fā)票開具管理及特定事項安排等。

（一）銷售額確定。

適用普惠性增值稅優(yōu)惠的銷售額為月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）。需要注意三類特殊情形，一是剔除不動產(chǎn)銷售的影響。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。二是以差額后的銷售額確定。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。納稅人填報《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》時，以差額后的銷售額填入“免稅銷售額”相關(guān)欄次。三是其他個人出租不動產(chǎn)分期確認(rèn)收入?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。此項政策延續(xù)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）的規(guī)定，4號公告將免稅標(biāo)準(zhǔn)從月租金收入不超過3萬元進一步上調(diào)至10萬元。

需要注意的是，該項普惠性稅收優(yōu)惠同樣適用于預(yù)繳情形。小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)預(yù)繳增值稅的，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。4號公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。如：其他個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售等符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件的，則應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定納稅。

（二）納稅期限選擇。

為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，公告明確按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可根據(jù)其實際經(jīng)營情況選擇以1個月或1個季度為納稅期限。一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

（三）發(fā)票開具管理。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)就其所開具發(fā)票對應(yīng)的應(yīng)稅行為繳納增值稅。小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元，當(dāng)期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可在辦理納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還；當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，申請退稅的前提條件是追回所開具的增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票；已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。

（四）特定事項安排。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。4號公告對轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，允許在2019年12月31日前，再次選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。即曾在2018年選擇轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記。但2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，就不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人了。

深化增值稅改革相關(guān)政策

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）下調(diào)了增值稅稅率，同步出臺了加計抵減、旅客運輸服務(wù)納入可抵扣范圍、不動產(chǎn)一次性抵扣、農(nóng)產(chǎn)品加計扣除等配套措施，并試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

（一）稅率下調(diào)

39號公告進一步調(diào)整增值稅稅率，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號，以下簡稱14號公告）就降低稅率政策實施后，納稅人開具紅字發(fā)票的稅率選擇問題予以明確。增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生上述所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

（二）加計抵減

增值稅加計抵減政策是推進增值稅實質(zhì)性減稅的重要舉措之一，適用于“四項服務(wù)”行業(yè)中選擇一般計稅方法計稅的增值稅一般納稅人，政策執(zhí)行期限自2019年4月1日至2021年12月31日?！八捻椃?wù)”是指郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)。對于存在除上述四項服務(wù)之外的兼營情形，納稅人提供四項服務(wù)所取得的銷售額占全部銷售額的比重必須超過50%，即納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營以提供上述四項服務(wù)為主，方可享受增值稅加計抵減政策。加計抵減政策按年適用，但對2019年4月1日（含）后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月或取得首筆經(jīng)營收入起3個月內(nèi)，其四項服務(wù)的銷售額占比超過50%的，自登記為一般納稅人之日起適用增值稅加計抵減政策。

加計抵減的計算公式主要有兩個，分別為：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%；當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額。抵減計算分為兩步，第一步計算抵減前的應(yīng)納稅額；第二步分情形抵減一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。

適用加計抵減政策需重點把握四個方面，一是加計抵減額不同于進項稅額，加計抵減額直接抵減應(yīng)納稅額，而進項稅額用于抵扣銷項稅額。為確保留抵稅額的真實準(zhǔn)確，需維持進項稅額的正常核算，避免加計抵減對出口退稅和留抵退稅的影響。二是發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出時，其相應(yīng)的加計抵減額應(yīng)同步調(diào)減。三是加計抵減政策僅適用于境內(nèi)環(huán)節(jié)，出口、跨境業(yè)務(wù)對應(yīng)的進項稅額均不得加計抵減。還需注意的是，加計抵減的境內(nèi)進項稅額并不限于四項服務(wù)所取得的進項稅，而是涵蓋納稅人取得的，按增值稅現(xiàn)行規(guī)定允許從銷項稅額中抵扣的全部進項稅額。四是要準(zhǔn)確核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況，申報時按規(guī)定填報加計抵減臺賬，控制當(dāng)期可計提的加計抵減額。

14號公告規(guī)定，適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

（三）旅客運輸服務(wù)納入可抵扣范圍

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得不同的運輸服務(wù)票據(jù)，其進項稅額的計算方法有所不同，具體如下：納稅人取得增值稅專用發(fā)票或電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得航空運輸電子客票行程單的，為“（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%”；取得鐵路車票的，為“票面金額÷（1+9%）×9%”；取得公路、水路等其他客票的，考慮此類運輸單位多選擇簡易征稅方式，且客票票面無法判斷運輸單位使用何種計稅方法，暫按3%征收率換算不含稅價款，其進項稅額為“票面金額÷（1+3%）×3%”。

旅客運輸服務(wù)的進項抵扣需關(guān)注以下六個方面。一是該政策僅適用于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。二是除增值稅專用發(fā)票或電子普通發(fā)票外，其他旅客運輸服務(wù)扣稅憑證，必須注明旅客身份信息，方可計稅抵扣，手寫無效。三是因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的營業(yè)收入，故航空運輸服務(wù)可抵扣進項稅額的計算基數(shù)不包括民航發(fā)展基金。四是旅客運輸服務(wù)進項抵扣需符合進項稅額抵扣的基本規(guī)定，如用于免稅、簡易計稅等項目的旅客運輸服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。五是旅客運輸服務(wù)必須是與本單位建立合法用工關(guān)系人員發(fā)生的。六是票據(jù)必須是2019年4月1日之后取得的。

（四）不動產(chǎn)一次性抵扣

自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。這里需要把握兩點，一是2019年4月1日（含）以后購入的不動產(chǎn)進項稅額應(yīng)一次性申報抵扣；二是2019年4月1日（不含）以前購入的不動產(chǎn)，其尚未抵扣的進項稅額，可以自2019年4月稅款所屬期起的任一月份申報抵扣，但必須將尚未抵扣的進項稅額一次性在該月申報抵扣，不得為調(diào)節(jié)稅款而分次申報抵扣。

14號公告明確，已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率，其中不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%。按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額，可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率。

（五）農(nóng)產(chǎn)品加計扣除

2019年4月1日起，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率調(diào)整為9%。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率同步調(diào)整為9%?？紤]到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性，39號公告規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額，即對農(nóng)產(chǎn)品深加工給予1%的加計扣除。

農(nóng)產(chǎn)品加計扣除是基于其進項稅額計算而得。農(nóng)產(chǎn)品進項稅額依據(jù)扣除憑證不同，其進項稅額的確定也有所不同，主要包括以下三種類型。一是，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。二是，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。需要注意的是，不論收購或銷售發(fā)票，必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票。取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。三是，從按簡易計稅方法依3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。這里強調(diào)取得的必須是專票，如果取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

（六）試行期末留抵退稅制度

自2019年4月1日起，符合39號公告規(guī)定條件的納稅人，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%。這里的增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額；進項構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號）對期末留抵退稅制度予以具體明確。納稅人申請辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內(nèi)，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報免抵退稅。當(dāng)期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報。

此外，為保證增值稅期末留抵退稅政策有效落實，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅 費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，自2018年7月27日起，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

（七）出口退稅率的調(diào)整

39號公告還同步下調(diào)了出口退稅率，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。39號公告對此給予過渡期安排，2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零，參與免抵退稅計算。

此外，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。退稅率的執(zhí)行時間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

重點領(lǐng)域、重點群體及其他優(yōu)惠政策

2019年上半年出臺的增值稅優(yōu)惠政策，除小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠、深化增值稅改革相關(guān)政策外，還有針對重點領(lǐng)域、重點群體及其他優(yōu)惠政策，具體如下：

（一）養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等優(yōu)惠

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，機構(gòu)接受其他醫(yī)療機構(gòu)委托，按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等），提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，免征增值稅。

財稅〔2019〕20號文件同時還規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品，在列入財政部和稅務(wù)總局發(fā)布的免征營業(yè)稅名單或辦理免稅備案手續(xù)后，此前已繳納營業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

（二）扶持退役士兵自主就業(yè)優(yōu)惠

《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）的政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

就扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)，政策分以下兩類情形。

1.自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。納稅人的實際經(jīng)營期不足1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)。自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)。

2.企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。

該政策適用需把握以下兩點，一是納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。二是企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵既可以適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。

（三）支持促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠

《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）的政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

就進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，政策分以下兩類情形：

1.建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。

2.企業(yè)（屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位）招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。按上述標(biāo)準(zhǔn)計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

需要注意的是，企業(yè)招用就業(yè)人員既可以適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。

（四）延續(xù)供熱企業(yè)增值稅等稅收優(yōu)惠

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)供熱企業(yè)增值稅 房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2019〕38號）規(guī)定，自2019年1月1日至2020年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人(以下稱居民)供熱取得的采暖費收入免征增值稅。向居民供熱取得的采暖費收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。免征增值稅的采暖費收入，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定單獨核算。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例，計算免征的增值稅。需明確兩個概念，一是供暖期，指當(dāng)年下半年供暖開始至次年上半年供暖結(jié)束的期間。二是供熱企業(yè)，指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)和自供熱單位。

（五）農(nóng)村飲水安全工程增值稅優(yōu)惠

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第67號）規(guī)定，自2019年1月1日至2020年12月31日，對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。所稱飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施；飲水工程運營管理單位，是指負(fù)責(zé)飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農(nóng)民用水合作組織等單位。對于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運營管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅；依據(jù)向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征契稅、印花稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。無法提供具體比例或所提供數(shù)據(jù)不實的，不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。符合上述條件的飲水工程運營管理單位自行申報享受減免稅優(yōu)惠，相關(guān)材料留存?zhèn)洳椤?/span>

（六）鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新增值稅優(yōu)惠

為進一步鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，自2019年1月1日至2021年12月31日，《財政部 稅務(wù)總局 科技部 教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器 大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號）規(guī)定，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間，向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。適用該政策需明確孵化服務(wù)和在孵對象兩個概念。孵化服務(wù)指為在孵對象提供的經(jīng)紀(jì)代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)。在孵對象是指符合認(rèn)定和管理辦法規(guī)定的孵化企業(yè)、創(chuàng)業(yè)團隊和個人。國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間，享受孵化服務(wù)收入免征增值稅政策，應(yīng)當(dāng)單獨核算孵化服務(wù)收入。

國家級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園，享受優(yōu)惠的起始時間視其認(rèn)定時間不同，具體如下：2018年12月31日以前認(rèn)定的，自2019年1月1日起享受；2019年1月1日以后認(rèn)定的（含省級科技企業(yè)孵化器和國家備案眾創(chuàng)空間），自認(rèn)定之日次月起享受。如2019年1月1日以后被取消資格的，自取消資格之日次月起停止享受。

（七）冬奧會和冬殘奧會相關(guān)增值稅優(yōu)惠

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于冬奧會和冬殘奧會企業(yè)贊助有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕6號）就《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）所規(guī)定的,冬奧會和冬殘奧會企業(yè)贊助有關(guān)增值稅政策予以明確。對贊助企業(yè)及參與贊助的下屬機構(gòu)根據(jù)贊助協(xié)議及補充贊助協(xié)議向北京冬奧組委免費提供的，與北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽有關(guān)的服務(wù)，免征增值稅。適用免征增值稅政策的服務(wù)，僅限于贊助企業(yè)及下屬機構(gòu)與北京冬奧組委簽訂的贊助協(xié)議及補充贊助協(xié)議中列明的服務(wù)。贊助企業(yè)及下屬機構(gòu)應(yīng)對上述服務(wù)單獨核算，未單獨核算的，不得適用免稅政策。以上規(guī)定與財稅〔2017〕60號文的適用時間相同，均自2017年7月12日起執(zhí)行。按照上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅，凡在2019年1月18日以前已經(jīng)征收入庫的，從納稅人以后納稅期應(yīng)繳納的增值稅稅款中抵減。納稅人如果已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請辦理免稅。凡專用發(fā)票無法追回的，一律照章征收增值稅。

（作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局）