雇主責(zé)任險(xiǎn)能否稅前扣除一直是企業(yè)所得稅管理中存在爭(zhēng)議的問(wèn)題，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)主要在于雇主責(zé)任險(xiǎn)是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)還是商業(yè)保險(xiǎn)。

顧名思義，雇主責(zé)任險(xiǎn)是一種責(zé)任保險(xiǎn)，《保險(xiǎn)法》第六十五條規(guī)定，責(zé)任保險(xiǎn)指以被保險(xiǎn)人對(duì)第三者依法應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。雇主責(zé)任險(xiǎn)指被保險(xiǎn)人所雇傭的員工在受雇過(guò)程中從事與保險(xiǎn)單所載明的與被保險(xiǎn)人業(yè)務(wù)有關(guān)的工作，而遭受意外或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)家規(guī)定的職業(yè)性疾病，所致傷、殘或死亡，被保險(xiǎn)人根據(jù)《中華人民共和國(guó)法》及勞動(dòng)合同應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括應(yīng)支出的訴訟費(fèi)用，由保險(xiǎn)人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)。

可以看出，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的雇主責(zé)任險(xiǎn)以本企業(yè)作為被保險(xiǎn)人，當(dāng)保單所載明事故發(fā)生后，保險(xiǎn)公司代用人單位負(fù)擔(dān)應(yīng)支付給受害職工的賠償金，到底是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)還是職工人身安全的商業(yè)保險(xiǎn)？

贊同雇主責(zé)任險(xiǎn)能夠稅前扣除的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，這屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)雇主責(zé)任險(xiǎn)，是為企業(yè)自己支付保險(xiǎn)費(fèi)，并不是為企業(yè)職工支付保險(xiǎn)費(fèi)，盡管最后是對(duì)受到傷害的職工賠償，但受益人還是企業(yè)。職工也是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，是企業(yè)為自己的財(cái)產(chǎn)投保。此外，《保險(xiǎn)法》第九十五條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。因此，雇主責(zé)任險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?？梢?jiàn)，雇主責(zé)任險(xiǎn)可以稅前扣除。

認(rèn)為雇主責(zé)任險(xiǎn)不能稅前扣除的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，這是企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)。雇主責(zé)任險(xiǎn)雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險(xiǎn)人雇用的員工在受雇的過(guò)程中，從事與被保險(xiǎn)人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)。因此，雇主責(zé)任險(xiǎn)應(yīng)屬于商業(yè)保險(xiǎn)。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?？梢?jiàn)，雇主責(zé)任險(xiǎn)不能稅前扣除。

2018年11月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。至此，不再有爭(zhēng)議。

需要注意的是，該公告適用于2018年度及以后年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）