作者：馬澤方

2018年國家出臺了很多重要的企業(yè)所得稅，其特點(diǎn)是稅收優(yōu)惠多、變化大。2018年4月，國務(wù)院常務(wù)會議推出了7項(xiàng)減稅措施，其中有6項(xiàng)是有關(guān)企業(yè)所得稅的。筆者將14個(gè)重要的企業(yè)所得稅政策進(jìn)行梳理，為馬上到來的匯算清繳工作做準(zhǔn)備。

取消優(yōu)惠備案制度

2018年4月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，企業(yè)自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，并通過填報(bào)申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，不用備案。

企業(yè)自行判斷是否能夠享受稅收優(yōu)惠，不需要備案，簡化了辦稅流程，減輕了企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。但特別需要注意的是，企業(yè)要對優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)后續(xù)管理，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合優(yōu)惠條件，將追繳其已減免的稅款。

小型微利企業(yè)優(yōu)惠限額提高

2018年7月，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號）分別規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除更優(yōu)惠

1.加計(jì)扣除比例提高至75%?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2017年，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例提高至75%。2018年9月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）規(guī)定，自2018年1月1日~2020年12月31日，將所有企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至75%。

2.委托境外研發(fā)可以加計(jì)扣除?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。2018年6月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）規(guī)定，自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以加計(jì)扣除。但委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動不能加計(jì)扣除。

高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后10年彌補(bǔ)

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后5年彌補(bǔ)。2018年7月，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號）分別規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。即高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后10年彌補(bǔ)。

設(shè)備、器具可一次性稅前扣除

原加速折舊政策規(guī)定，所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，可以一次性扣除；六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日和2015年1月1日后新購進(jìn)的、單位價(jià)值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，可以一次性扣除；六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的非小型微利企業(yè)和其他行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的、單位價(jià)值不超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，可以一次性扣除。2018年5月，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）分別規(guī)定，所有企業(yè)在2018年1月1日~2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，可以一次性稅前扣除。

創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠推廣至全國

公司制投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年的，可以按照投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，其法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%，抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2018年之前，上述創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠只在試點(diǎn)地區(qū)執(zhí)行。2018年5月，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號）分別規(guī)定，自2018年1月1日起將該優(yōu)惠政策推廣至全國。

服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)優(yōu)惠推廣至全國

2018年之前，試點(diǎn)地區(qū)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。2018年5月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2018〕44號），將該優(yōu)惠政策自2018年1月1日起推廣至全國。

集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠

2018年3月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕27號）規(guī)定，2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止；2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，享受兩免三減半稅收優(yōu)惠。

需要注意的是，集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受兩免三減半稅收優(yōu)惠的，優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計(jì)算。該文件還規(guī)定了2017年12月31日前設(shè)立，但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；自獲利年度起，享受五免五減半稅收優(yōu)惠；2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，享受兩免三減半稅收優(yōu)惠。

安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄調(diào)整

2008年以來，企業(yè)享受購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠，按照《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》執(zhí)行。2018年8月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、應(yīng)急管理部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2018年版）〉的通知》（財(cái)稅〔2018〕84號）規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)享受安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠，按照2018版目錄執(zhí)行。

非營業(yè)組織的認(rèn)定有要求

2018年2月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號）規(guī)定，對非營利組織免稅資格認(rèn)定、報(bào)送資料和后續(xù)管理作出調(diào)整。

超額公益性捐贈支出可結(jié)轉(zhuǎn)三年

依據(jù)2017年2月全國人大常委會對《企業(yè)所得稅法》第九條的修訂，2018年2月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號）規(guī)定，除明確公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年外，還明確企業(yè)在計(jì)算公益性捐贈支出時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

職工經(jīng)費(fèi)扣除限額提高至8%

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法實(shí)施以來，陸續(xù)有高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)性企業(yè)等特殊企業(yè)可以按照8%限額計(jì)算扣除。2018年5月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號）規(guī)定，將所有企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除限額提高至8%。

責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除

雇主責(zé)任險(xiǎn)能否稅前扣除是企業(yè)所得稅管理中的一大爭議，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定可以稅前扣除，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不能稅前扣除。2018年10月底，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第52號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。需要注意的是，該公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

資產(chǎn)損失稅前扣除不用報(bào)送資料

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)應(yīng)報(bào)送相關(guān)資料。2018年4月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定，企業(yè)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)年度納稅申報(bào)表，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。雖然企業(yè)不用再報(bào)送相關(guān)資料，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并對資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）