作者：秦燕

　　企業(yè)在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）不再將享受優(yōu)惠的主體限定為特定行業(yè)小型微利企業(yè)，也未要求所購(gòu)設(shè)備、器具必須專門用于研發(fā)，但在政策執(zhí)行中仍需關(guān)注以下五個(gè)要點(diǎn)。

        要點(diǎn)一：不可任意擴(kuò)大“購(gòu)進(jìn)”范圍
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱46號(hào)公告），對(duì)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件中的“新購(gòu)進(jìn)”一詞作了明確界定。這里要避免兩種誤解，一是并非要求購(gòu)入的資產(chǎn)是全新的。所謂“新”，是新增的意思，包括購(gòu)進(jìn)使用過(guò)的固定資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)“新”，僅為區(qū)別于企業(yè)原有資產(chǎn)。二是并非所有新增的固定資產(chǎn)都可以適用一次性稅前扣除政策。所謂“購(gòu)進(jìn)”，僅指以貨幣形式購(gòu)進(jìn)、自行建造兩種形式，并不包括融資租入、接受捐贈(zèng)、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換等以其他方式新增固定資產(chǎn)情形，不能對(duì)適用一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)做擴(kuò)大解釋。而自行建造之所以也被納入享受優(yōu)惠的范圍，主要考慮其所使用的材料一般是新購(gòu)進(jìn)的。

　　要點(diǎn)二：不可任意擴(kuò)大資產(chǎn)范圍
　　允許一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)有其特定的范圍：一是資產(chǎn)的種類必須符合政策規(guī)定。46號(hào)公告明確，所稱設(shè)備、器具，僅指設(shè)備、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。二是資產(chǎn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元。以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出，確定單位價(jià)值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

　“單位價(jià)值”是單項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，如納稅人批量購(gòu)入設(shè)備、器具，只要單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元即可享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。具體判斷單位價(jià)值時(shí)，還需考慮增值稅的因素。單位價(jià)值是否包含增值稅稅款，視不同類型增值稅納稅人有不同的判定方法。小規(guī)模納稅人因適用簡(jiǎn)易征收方法，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，取得資產(chǎn)的增值稅計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，即此時(shí)的單位價(jià)值是含稅價(jià)格。而一般納稅人購(gòu)入資產(chǎn)的價(jià)值是否包含增值稅需區(qū)分以下情形，如取得合法有效的扣稅憑證并按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則該固定資產(chǎn)的單位價(jià)值是不含增值稅的價(jià)格；如取得增值稅普通發(fā)票或雖取得合法有效的扣稅憑證但納稅人放棄抵扣的，則該固定資產(chǎn)的單位價(jià)值是含增值稅的價(jià)格。

　　要點(diǎn)三：不可任意選擇扣除時(shí)點(diǎn)

　　對(duì)于扣除時(shí)點(diǎn)的確定，涉及兩個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)：一是要確定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)。考慮到設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的執(zhí)行時(shí)間，設(shè)備、器具的購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)必須在2018年1月1日～2020年12月31日期間，方可享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。46號(hào)公告明確購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)原則為，以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)。自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)。實(shí)務(wù)中，存在分期付款、分批開(kāi)具發(fā)票，以及賒銷方式下銷售方取得全部貨款后方才開(kāi)具發(fā)票等特殊情形，46號(hào)公告對(duì)這兩種情況例外規(guī)定，以固定資產(chǎn)實(shí)際到貨時(shí)間來(lái)確認(rèn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)。

　　二是要確定資產(chǎn)的稅前扣除時(shí)點(diǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條就資產(chǎn)折舊扣除時(shí)點(diǎn)給予明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式。46號(hào)公告規(guī)定固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，其稅前扣除的時(shí)點(diǎn)與固定資產(chǎn)折舊稅前扣除處理的基本原則應(yīng)保持一致。此處需特別關(guān)注固定資產(chǎn)購(gòu)入、投入使用的次月不在同一納稅年度的情形，切不可誤解為資產(chǎn)購(gòu)入年度即可享受一次性稅前扣除政策。如某企業(yè)于2018年10月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)單位價(jià)值為480萬(wàn)元的設(shè)備，經(jīng)調(diào)試后于當(dāng)年12月投入使用，則該設(shè)備的所屬年度是投入使用的次月即2019年1月，在2019年度一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　要點(diǎn)四：不可任意變更適用政策
　　納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，自行選擇適用或放棄一次性稅前扣除政策。如處于定期減免稅期間，或短期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)，以及考慮一次性稅前扣除政策形成稅收與會(huì)計(jì)處理的差異調(diào)整產(chǎn)生的財(cái)務(wù)核算負(fù)擔(dān)及遵從風(fēng)險(xiǎn)等因素，部分企業(yè)可能選擇放棄固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。為避免發(fā)生惡意套取稅收優(yōu)惠的行為，46號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)當(dāng)時(shí)未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。即這個(gè)優(yōu)惠政策的選擇是有時(shí)間限制的，一經(jīng)選擇以后年度不可變更適用政策。

　　需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定，僅是針對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。

　　要點(diǎn)五：不可忽略留存?zhèn)洳橘Y料

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書(shū)等不符，無(wú)法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。因此，納稅人在選擇適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠時(shí)，切不可忽略留存?zhèn)洳橘Y料。

　　46號(hào)公告對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，具體包括以下資料：有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）、固定資產(chǎn)記賬憑證以及核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬等。