稅務(wù)登記分局、各區(qū)局、各稽查局：

為了進一步加強個人所得稅的征收管理和便于基層稅務(wù)機關(guān)操作，針對當前征管中存在的問題，根據(jù)個人所得稅有關(guān)規(guī)定和《稅政法規(guī)工作會議紀要》（深地稅專紀要〔2005〕2號）的要求，現(xiàn)將《個人所得稅若干問題解答》印發(fā)給你們，請組織學習并遵照執(zhí)行。

              二○○五年六月十三日

                    個人所得稅若干問題解答

一、關(guān)于全年一次性獎金的計稅問題

（一）個人取得同一月發(fā)放的若干筆年終獎金、年終雙薪或績效工資，能否合并按國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定的全年一次性獎金計稅辦法征稅？

答：國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定，“全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金?！舶杲K加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資”。因此，用人單位出于各種績效考核的需要，發(fā)放的若干筆年終獎金、年終雙薪或績效工資，在性質(zhì)上仍屬于全年一次性獎金。國稅發(fā)〔2005〕9號文同時規(guī)定，“在一個納稅年度內(nèi)，由于工薪所得按月計征個人所得稅，且對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。由于工薪所得按月計征個人所得稅，因此對個人取得在同一月發(fā)放的若干筆年終獎金、年終雙薪或績效工資，可合并按國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定的計稅辦法征稅。

（二）對于新開業(yè)企業(yè)的雇員，或工作不足12月的雇員，在計征全年一次性獎金個人所得稅時，能否將考核獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)？

答：國稅發(fā)〔2005〕9號文已明確列出計算公式，并且規(guī)定“在一個納稅年度內(nèi)，由于工薪所得按月計征個人所得稅，且對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”，因此，對于未足全年的考核獎金，可以除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（三）企業(yè)已于2004年12月在賬上列支，但為了防止員工流失，僅于2004年12月發(fā)放部分年終獎，剩余的部分留待2005年2月份發(fā)放。對此，是選取其中一次，還是按合計數(shù)作為全年一次性獎金計稅？

答：個人所得稅遵循收付實現(xiàn)制原則，工資薪金所得個人所得稅的稅款所屬期是指納稅人應(yīng)納稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間。個人取得2004年12月31日前支付的獎金應(yīng)按原計稅方法（國稅發(fā)〔1996〕206號文規(guī)定）計算納稅，取得2005年1月1日起支付的獎金應(yīng)按國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定的新計稅方法計算納稅。

（四）全年一次性獎金計稅公式中，適用稅率降低了，但只扣除一次速算扣除數(shù)，是否合理？年薪制是否按此方法計算？

答：國稅發(fā)〔2005〕9號文降低了年終獎的適用稅率，但仍然單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并不是將其按12個月份來平攤計稅。同時明確，原與此不符的規(guī)定以及年薪制計稅的辦法等停止執(zhí)行。

（五）個人取得由雇主負擔稅款的全年一次性獎金應(yīng)如何計稅？

答：扣繳義務(wù)人可根據(jù)以下《全年一次性獎金個人所得稅稅率表》（根據(jù)工薪所得個人所得稅稅率表換算）找出適用稅率和速算扣除數(shù)，再按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號）規(guī)定，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算雇主應(yīng)代為繳納的個人所得稅稅款。

全年一次性獎金個人所得稅稅率表

注：應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題批復的通知》（國稅函［2005］715號，深地稅發(fā)［2005］466號文轉(zhuǎn)發(fā)）執(zhí)行。

二、企業(yè)與職工解除，除發(fā)放經(jīng)濟補償金外，并協(xié)議以后每月另發(fā)一筆補償費，直至其退休為止。若企業(yè)破產(chǎn)，或員工中途死亡，便停止發(fā)放，對此應(yīng)如何計稅？

答：財稅〔2001〕157號文明確“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用”，因此，每月發(fā)放的補償費應(yīng)作為一次性補償收入，按財稅〔2001〕157號文規(guī)定辦法計稅，由用人單位在以后每月發(fā)放時重新計算應(yīng)扣繳稅款，減去已繳稅款，匯算應(yīng)繳稅款。

三、退休人員取得由原雇傭單位發(fā)放的各種應(yīng)如何計稅？

答：退休人員取得由原雇傭單位發(fā)放的，不屬于補發(fā)退休前工資以及實行工效掛鉤以來形成的結(jié)余工資的各種補貼、津貼，在國家稅務(wù)總局尚未明確之前，暫不征稅。

注：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅【2008】7號，2008年7月1日，深地稅發(fā)［2008］343號轉(zhuǎn)發(fā)）執(zhí)行。離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

四、勞務(wù)報酬所得在計征個人所得稅時能否扣除已繳的營業(yè)稅稅額?   

答：個人提供勞務(wù)取得的收入可以在扣除實際繳納的營業(yè)稅、城市建設(shè)稅、費附加后，再計入個人的勞務(wù)報酬所得，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

五、財產(chǎn)租賃個人所得稅問題

（一）房產(chǎn)證記載兩個或兩個以上的產(chǎn)權(quán)人名稱，是否分別計征財產(chǎn)租賃個人所得稅？

答:個人所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定“兩個或兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當對每個人取得的收入分別按稅法規(guī)定減除費用后計算納稅”。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第六條也指出“確認財產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)”。因此，產(chǎn)權(quán)人為兩個或以上的，房屋租賃所得應(yīng)劃分收入，分別計稅。月租賃收入不足1000元的，不征個人所得稅；1000元以上的，個人所得稅的核定征收率為1%。

（二）房產(chǎn)轉(zhuǎn)租所得個人所得稅的計稅依據(jù)如何確定?

答:《廣東省稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（粵稅發(fā)〔1994〕159號文，深稅發(fā)〔1994〕323號轉(zhuǎn)發(fā)）第三條明確指出“個人每月取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租所得，可在扣除轉(zhuǎn)租人支付的租金、稅金和教育費附加后，再就其余額按稅法規(guī)定計算征收個人所得稅”，因此，轉(zhuǎn)租房產(chǎn)應(yīng)以租金收入差額來確定計征個人所得稅。月租賃收入不足1000元的，不征個人所得稅；1000元以上的，個人所得稅的核定征收率為1%。

六、個人出售住房所得的征稅問題

（一）個人出售住房所得，在計征個人所得稅能否扣除裝修費用？

答：個人出售住房的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以銷售額減除房產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。只要能提供合法有效憑證，原裝修費用也可以作為合理費用加以扣除。

注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2006］108號），深地稅發(fā)［2006］455號轉(zhuǎn)發(fā)），對住房裝修費用的扣除比例和范圍作出具體規(guī)定。

（二）個人在出售現(xiàn)有住房前，已另購兩套住房，另購住房的單價比現(xiàn)有住房低，總價又高于現(xiàn)有住房，其出售現(xiàn)有住房應(yīng)繳的個人所得稅，能否視其新購住房的總價予以全部免稅？

 答：對個人出售現(xiàn)有住房后1年內(nèi)按市場價重新購房的，其出售現(xiàn)有住房所應(yīng)繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅；對個人在出售現(xiàn)有住房前，已購買了另一套住房的，其出售現(xiàn)有住房應(yīng)繳的個人所得稅，也視其原來已另購住房的價值給予全部或部分免稅。該政策出臺的目的是為鼓勵個人換購住房，不宜擴大范圍，因此，對上述個人在出售現(xiàn)有住房時，只能視其中一套另購住房的價值給予以部分免稅。 

七、查賬征收個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅申報期限如何確定？

答：為簡化征管，查賬征收個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅申報期限，根據(jù)市局《稅政法規(guī)工作會議紀要》（深地稅專紀要〔2005〕2號）的處理意見，從2005年起，由分月預繳改為分季預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

八、個人獨資、合伙企業(yè)投資者個人所得稅問題

（一）對私營獨資、私營合伙企業(yè)應(yīng)征企業(yè)所得稅還是個人所得稅？

答:《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）第二條指出：“本規(guī)定所稱個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)包括依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)”。因此，私營獨資企業(yè)、私營合伙企業(yè)應(yīng)自2001年1月1日起停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。

（二）如何確定個人獨資、合伙企業(yè)的職工福利費扣除標準？

答:《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個政策問題的通知》（深地稅發(fā)〔1995〕142號）規(guī)定，“凡參加全市職工保險的企業(yè)職工福利費按工資總額的8%提取，沒有參加全市職工醫(yī)療保險的企業(yè)，職工福利費按工資總額的14%提取，并在稅前列支”。個人獨資、合伙企業(yè)由2001年起停征企業(yè)所得稅，改征個人所得稅，但政策應(yīng)相互銜接。因此，凡參加全市職工醫(yī)療保險的個人獨資、合伙企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費在其工資總額的8%標準內(nèi)據(jù)實扣除，沒有參加全市職工醫(yī)療保險的個人獨資、合伙企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費在其工資總額的14%標準內(nèi)據(jù)實扣除。

注：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）第三條，“個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除”?！白?008年1月1日起執(zhí)行”。

九、外籍人員公眾假日歸屬境內(nèi)、境外工作時間的界定問題。

香港居民在深港兩地均有兼職，周六、周日選擇在港休假，該公休假日應(yīng)作為境內(nèi)工作期間還是境外工作期間？

答：認定境內(nèi)無住所個人在華納稅義務(wù)后，在計算其應(yīng)納所得稅額時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》第二條的規(guī)定計算在中國境內(nèi)、境外實際工作期間。國稅函發(fā)〔1995〕125號規(guī)定，“在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間中的公休假日，為在中國境外的工作期間。”因此，對于香港居民在深港兩地均有兼職的情況，如香港居民周六、周日在香港期間并無履行職務(wù)或提供勞務(wù)行為，則不宜全部視為境外工作期間，可根據(jù)合理劃分原則將上述公休假日平分界定為境內(nèi)、境外工作時間。